Domaines d'expertise de notre Fiduciaire

What is the digital one-stop rental window?

On which digital platforms is this single registration required?

If the same property can be tourist or seasonal, does it need multiple codes?

What is the purpose of this single registry for short-term rentals?

Which accommodations are exempt from this single registry?

What penalties do owners who do not have this single registry face?

What happens if your Single Registry Number is denied?

More than 215,000 short-term rentals have requested their registration number. More than 2 out of 3 tourist rental applications are in coastal areas.

What is the single registry number for tourist and seasonal rentals?

It is the official and mandatory identification code granted to each property through the Single Registry of Tourist and Seasonal Rentals, which must be maintained by properties rented temporarily or for vacations. This registry allows authorities to monitor and supervise these types of rentals. This regulation was announced last December in Royal Decree 1312/2024 and came into effect in January, but is mandatory as of July 1, 2025.

Which property owners are affected by this regulation?

It affects all property owners who wish to rent their property temporarily, for vacations, or for any type of short-term rental, typically defined as stays of less than 30 days or less than a year.

What is the digital one-stop shop for rentals?

It is an online platform run by the Ministry of Housing where property owners can complete all the procedures related to registering their properties for short-term rentals. Through this website, you can request the registration number from the Association of Registrars using an electronic certificate.

To apply for a registration number, the advertiser must have the property's cadastral reference number and exact address. They must specify whether the property will be rented as a whole or by room, the number of people who will be able to use the property, and they must meet the requirements established by the regional government where the property is located.

On which digital platforms is this single registration required?

This registration is mandatory on online platforms that allow for remote contracts and payment is made entirely digitally, such as Airbnb or Booking.com, but not on Idealista.

Websites or media that act as mere "showcases" for accommodations and do not facilitate the formalization of remote contracts are excluded. This is the case with classified ad portals (such as Idealista), personal websites without a booking engine, or offline channels, such as physical agencies or print advertising.

If the same property can be tourist or seasonal, does it need multiple codes?

You will need a code for each type of rental, whether tourist, seasonal, or room rental. Therefore, if your three types of rentals are considered different according to the regulations, you should obtain three different codes for the same property.

What is this single registry for short-term rentals for?

It serves to regulate and control the short-term rental market, ensuring that they comply with safety, health, and tax regulations, and also to protect the rights of tenants and owners.

Which accommodations are exempt from this single registry?

The accommodations that are typically exempt are those classified as second homes and not intended for short-term rentals. Also exempt are hotels, aparthotels, motels, hostels, campsites, rural houses, traditional rentals (with a contract of more than one year), and accommodations promoted offline.

What penalties do owners face who do not have this single registry?

Failure to comply with the requirements of the single seasonal rental registry can have serious consequences for owners, including financial and legal sanctions. Penalties can range from fines of varying amounts to operational restrictions that limit owners' ability to rent out their accommodations, which could damage their reputation in the market. In cases of repeated non-compliance with regulations, owners risk the revocation of licenses or permits essential for legal operations.

For all these reasons, it is crucial for owners to be aware of the relevant regulations and adhere to them to avoid negative repercussions. Staying informed about possible changes to the Single Seasonal Rental Registry is, ultimately, vital advice for any landlord intending to provide short-term rental services on the online platforms described.

What happens if your Single Registration Number is denied?

If your registration is denied, you will not be able to legally rent out the property and could face penalties. It is important to clarify any discrepancies or correct the reason for the denial.

More than 215,000 short-term rentals have requested their registration number.

Since January 2, a total of 215,438 applications have been filed for a Rental Registration Number. Of these, 94,209 are permanently active, 102,732 are provisional—that is, pending verification by the Association of Registrars, which has a fifteen-day period to do so—and 18,497 have been revoked.

78.87% of the applications are for tourist rentals (169,908) and the remaining 21.13% are for seasonal rentals (45,529). Of the applications already permanently active, tourist rentals represent 76.78%. Likewise, 80.11% are provisional, and 82.58% of those revoked.

More than 2 out of 3 tourist rental applications are in coastal areas

Andalusia, the Balearic Islands, the Canary Islands, Catalonia, and the Valencian Community account for 82.22% of the active permanent tourist rental applications and 69.22% of the provisional ones. This means that more than three out of every four applications for registration numbers for tourist rentals are concentrated in these five autonomous communities.

In Andalusia, the majority of these applications are concentrated in Málaga, which has 27,936 tourist rental applications out of the total 49,397 registered in the autonomous community. In the Canary Islands, Gran Canarias has received 16,719 applications and Tenerife 13,341. In total, there are 30,060 on the islands.

In Catalonia, the majority are concentrated in the coastal provinces: Barcelona has 9,521, Tarragona 6,659, and Girona 9,521. There are 27,818 tourist rental applications in total. And in the Valencian Community, of the 21,929 total, Alicante has 14,515, Castellón 2,909, and Valencia 4,506.

Les contribuables se demandent souvent quelles taxes ils doivent payer pour les opérations qu’ils effectuent, notamment les donations. Voici un aperçu des règles fiscales à connaître pour éviter les charges excessives.

Abattement sur les donations : jusqu’à 100 000 euros

• Aucune limite spécifique n’est imposée par la loi, mais chaque cas est évalué individuellement.
• Si la donation appauvrit le donateur, elle est généralement soumise à imposition. Il est alors conseillé de bénéficier des exonérations et abattements légaux pour minimiser les taxes.

Exemple : Les parents peuvent donner jusqu’à 100 000 euros à chaque enfant tous les 15 ans sans taxes. Un abattement de 31 865 euros est également possible sur les donations en argent, si le parent a moins de 80 ans et l’enfant plus de 18 ans.

Cadeaux courants

Un cadeau courant n’a pas besoin d’être déclaré aux autorités fiscales, et n'est pas soumis à imposition.

Ce n’est pas considéré comme une donation, donc pas de droit de donation à payer. De plus, le montant offert n’est pas inclus dans l’héritage.

Il est conseillé que ce type de transaction soit fait occasionnellement, pour des occasions spéciales (anniversaires, fêtes, etc.).

Barème des droits de donation

Dans certains cas, un cadeau peut être considéré comme une donation. Les droits de donation seront alors calculés selon un barème établi :

Moins de 8 072 euros : 5 %

Entre 8 072 euros et 12 109 euros : 10 %

Entre 12 109 euros et 15 932 euros : 15 %

Entre 15 932 euros et 552 324 euros : 20 %

Entre 552 324 euros et 902 838 euros : 30 %

Entre 902 838 euros et 1 805 677 euros : 40 %

Plus de 1 805 677 euros : 45 %

Assurance-vie et succession

L'assurance-vie est un outil efficace pour planifier sa succession et transmettre des biens de manière progressive. Elle permet de donner de l’argent à des personnes choisies sans passer par les autorités et sans payer de taxes (sauf si les montants sont très élevés). Et de choisir une clause spécifique pour répartir les capitaux entre plusieurs bénéficiaires (par exemple, conjoint et enfants).

LES SOCIETES HOLDING occupent une place particulière dans le paysage fiscal suisse. Une holding est généralement une société (SA ou SARL) dont l’objectif principal est de détenir et gérer des participations dans d’autres sociétés, et qui n’exerce pas d’activité commerciale propre.  

Historiquement, la Suisse offrait un régime fiscal très avantageux pour ces holdings, afin d’éviter la double (voire triple) imposition des bénéfices de groupe. Toutefois, sous la pression internationale, ce statut fiscal privilégié a été profondément remanié en 2020.  

Dans cet article, nous analysons la fiscalité des holdings en Suisse sous tous ses angles, niveau fédéral et cantonal (avec un focus sur Genève et Vaud). 

Qu’est-ce qu’une société holding ? 

Une société holding est définie par des critères fiscaux (et non juridiques) qui étaient similaires dans tous les cantons suisses.

En résumé, il s’agit d’une société (généralement une SA ou SARL) dont :

• L’objet exclusif ou principal est la détention durable de participations dans d’autres entreprises (inscrit dans son but social).

• Au moins deux tiers de ses ACTIFS sont constitués de participations (titres de filiales) ou au moins deux tiers de ses revenus proviennent de ces participations.

• Elle n’exerce aucune activité commerciale ou industrielle significative en Suisse (pas d’activité opérationnelle propre). 

En pratique, une holding pure se contente de gérer un portefeuille de filiales et sert souvent à centraliser la détention de ces sociétés (pour des raisons de gestion, de financement du groupe, de planification successorale, etc.), sans vendre de biens ni services elle-même. 

Un peu d’histoire : le statut holding avant 2020

Jusqu’au 31 décembre 2019, les sociétés remplissant les critères ci-dessus pouvaient obtenir le statut fiscal de holding, qui leur conférait des privilèges fiscaux importants.

Concrètement : 

• Impôt sur le bénéfice cantonal et communal : la holding était totalement exonérée d’impôt sur le bénéfice au niveau cantonal et communal. Autrement dit, les bénéfices réalisés par la holding (notamment les dividendes reçus de ses filiales ou les gains de cession de participations) n’étaient pas imposés par le canton. 

• Impôt sur le capital : en contrepartie, la holding payait un impôt cantonal sur le capital réduit. Chaque canton fixait son taux spécifique appliqué sur les fonds propres de la société.  

• Impôt fédéral direct (IFD) sur le bénéfice : au niveau fédéral, il n’existait pas de statut particulier pour les holdings. Celles-ci étaient soumises à l’impôt fédéral sur le bénéfice au taux ordinaire (taux nominal 8,5% du bénéfice imposable). Toutefois, elles pouvaient bénéficier de la réduction pour participations (RPP), un mécanisme fédéral qui aboutit à une quasi-exonération des revenus de participations (dividendes et gains sur titres de filiales). En pratique, déjà avant 2020, les dividendes et plus-values réalisés par une holding sur ses filiales n’étaient pas imposés deux fois : ils étaient exonérés d’IFD via la RPP, comme expliqué plus loin. Seuls les autres revenus éventuels (p. ex. intérêts, services facturés) étaient imposables normalement à l’IFD. 

Pourquoi un tel régime privilégié ?

L’idée sous-jacente était d’éviter la double imposition des bénéfices au sein d’un groupe. Les bénéfices d’une filiale sont d’abord imposés dans la filiale elle-même, puis remontent sous forme de dividendes à la holding. Sans allègement, ces dividendes seraient imposés à nouveau plein pot chez la holding, puis encore chez l’actionnaire final – d’où l’instauration d’exonérations pour la holding. Ce régime fiscal a fait de la Suisse un lieu prisé pour établir des holdings internationales durant de nombreuses années. 

La fin du statut holding en 2020 (Réforme RFFA) 

Face aux critiques internationales sur ces avantages fiscaux jugés trop généreux, la Suisse a adopté la Loi fédérale sur la réforme fiscale et le financement de l’AVS  (RFFA) du 28 septembre 2018. Entrée en vigueur le 1er janvier 2020, cette réforme a supprimé les régimes fiscaux cantonaux spéciaux, notamment le statut de société holding, de domicile et mixte.

À partir de 2020, toutes LES ENTREPRISES SONT IMPOSEES DE MANIÈRE ORDINAIRE dans chaque canton, y compris les ex-holdings. En d’autres termes, une société holding n’est plus exonérée d’impôt cantonal sur le bénéfice : elle paie le même taux que n’importe quelle autre société dans le canton concerné. De même, les rabais spéciaux sur l’impôt cantonal sur le capital ont été revus ou abolis selon les cantons.

Cette réforme a été compensée par une baisse générale des TAUX D’IMPOSITION CANTONAUX SUR LE BENEFICE afin de maintenir l’attrait de la Suisse. Par exemple, Genève a réduit son taux effectif d’imposition des bénéfices à environ 14% dès 2020.

Ces nouveaux taux “standards” s’appliquent désormais aux holdings comme aux autres sociétés. La RFFA a donc supprimé l’avantage de l’exonération totale au niveau cantonal, mais en échange la charge fiscale cantonale reste modérée grâce à ces taux réduits (en comparaison internationale, ~14% reste très compétitif).

Réduction pour participations ayant une influence déterminante

1 Lorsqu’une société de capitaux ou une société coopérative possède 10% au moins du capital-actions ou du capital social d’une autre société ou participe pour 10% au moins au bénéfice et aux réserves d’une autre société ou possède une participation représentant une valeur vénale d’au moins un million de francs, l’impôt sur le bénéfice est réduit proportionnellement au rapport entre le rendement net des participations et le bénéfice net total. 

2 Le rendement net des participations correspond au revenu de ces participations, diminué des frais de financement y relatifs et d'une contribution de 5% destinée à la couverture des frais d'administration, sous réserve de la preuve de frais d'administration effectifs inférieurs ou supérieurs à ce taux. Sont réputés frais de financement les intérêts passifs ainsi que les autres frais qui sont économiquement assimilables à des intérêts passifs. Font également partie du revenu des participations les bénéfices en capital provenant de participations ainsi que le produit de la vente de droits de souscription y relatifs. L’article 45A est réservé.

3 Ne font pas partie du rendement des participations :

a)  les recettes qui représentent des charges justifiées par l’usage commercial pour la société de capitaux ou la société coopérative qui les verse;

b)  les bénéfices de réévaluation provenant de participations.

4 Le rendement d’une participation n’entre dans le calcul de la réduction que dans la mesure où cette participation ne fait pas l’objet d’un amortissement qui est lié à la distribution du bénéfice et porté en diminution du bénéfice net imposable.

5 Les bénéfices en capital n’entrent dans le calcul de la réduction que :

a)  dans la mesure où le produit de l’aliénation est supérieur au coût d’investissement;

b)  si la participation aliénée était égale à 10% au moins du capital-actions ou du capital social d’une autre société ou si elle avait un droit fondé sur 10% au moins du bénéfice et des réserves d’une autre société et que la société de capitaux ou la société coopérative l’a détenue pendant un an au moins; si la participation tombe au-dessous de 10% à la suite d’une aliénation partielle, la réduction ne peut être accordée sur chaque bénéfice d’aliénation ultérieur que si la valeur vénale des droits de participation à la fin de l’année fiscale précédant l’aliénation s’élevait à un million de francs au moins.(9)

6 Les corrections de valeur et les amortissements effectués sur le coût d’investissement des participations qui remplissent les conditions prévues à l'alinéa 5, lettre b, sont ajoutés au bénéfice imposable dans la mesure où ils ne sont plus justifiés.

7 En ce qui concerne les sociétés mères de banques d’importance systémique au sens de l’article 7, alinéa 1, de la loi fédérale sur les banques et les caisses d’épargne, du 8 novembre 1934, ne sont pas pris en compte pour le calcul du rendement net au sens de l’alinéa 2 les frais de financement et la créance inscrite au bilan à la suite du transfert au sein du groupe des fonds provenant des instruments d’emprunt visés aux articles 11, alinéa 4, ou 30b, alinéa 6 ou 7, lettre b, de la loi fédérale sur les banques et les caisses d’épargne, du 8 novembre 1934, et approuvés par l’Autorité fédérale de surveillance des marchés financiers pour répondre aux exigences réglementaires. 

Depuis le 1er janvier 2020, la fiscalité des holdings à Genève est alignée sur celle des autres sociétés, avec un taux d'imposition effectif d'environ 14,5 % sur les bénéfices, grâce à la Réforme Fiscale et Financière (RFFA). La RFFA a supprimé les régimes fiscaux cantonaux spéciaux pour les holdings, mais a introduit des allègements, comme un taux réduit sur l'impôt sur le capital et des avantages pour les participations, qui maintiennent la Suisse comme une place attractive. 

Fiscalité des bénéfices

• Taux effectif : 

Toutes les sociétés, y compris les holdings, paient un taux effectif d'environ 14,5 % à Genève, qui comprend l'impôt fédéral et les impôts cantonaux/communaux. 

• Exonération des plus-values : 

Les holdings bénéficient d'une exonération significative sur les gains de cession de participations. 

• Dividendes reçus : 

Les dividendes de filiales suisses sont soumis à un impôt anticipé de 35 %, mais celui-ci est intégralement remboursé si la holding déclare correctement le revenu. 

• Avantage des participations : 

Les revenus des participations sont quasi-exonérés d'impôt sur le bénéfice, à l'exception d'une quote-part forfaitaire de 5 % pour couvrir les frais et charges. 

Fiscalité du capital

• Taux ordinaire : Le taux de l'impôt sur le capital est désormais de 0,4 % à Genève.

• Taux réduit : Un taux réduit d'environ 0,001 % est appliqué à la part du capital liée aux participations et aux prêts intra-groupes pour préserver les allègements antérieurs.

• Imputation de l'impôt : L'impôt sur le bénéfice peut être imputé sur l'impôt sur le capital, avec une imputation totale prévue à partir de 2024, ce qui allège la charge fiscale globale des entreprises rentables. 

Points importants

• Niveau de qualification de l'activité : 

Pour bénéficier des avantages fiscaux, les holdings doivent prouver qu'elles ont une activité administrative « pure » et qu'elles ne sont pas des sociétés commerciales. 

• Précision des calculs : 

Un calcul précis nécessite de prendre en compte les spécificités cantonales et communales, notamment via les simulateurs de l'Administration fédérale des contributions et des cantons. 

En tant qu’étranger, puis-je créer seul une entreprise en Suisse ?

Nationalités concernées : Citoyens de l'UE, de l'AELE et pays tiers

Les règles concernant la création d'entreprise en Suisse varient selon la nationalité. Les citoyens de l'UE, de l'AELE, ainsi que des pays tiers, doivent tenir compte de certaines conditions. Depuis le 1er janvier 2022, les ressortissants croates bénéficient également de la libre circulation complète.

Pour créer une entreprise en Suisse, la nationalité des fondateurs n’est généralement pas un obstacle.  Cependant, il existe un système dual :

• Les ressortissants de l’UE/AELE peuvent profiter de l’accord sur la libre circulation des personnes.
• Seules les personnes hautement qualifiées des pays tiers sont admises sous certaines conditions.

Cet article explique les points importants à considérer pour les étrangers souhaitant créer une entreprise en Suisse (société anonyme, société à responsabilité limitée, raison individuelle).

Conditions pour les citoyens de l’UE/AELE

Tous les citoyens de l’UE et de l’AELE peuvent se mettre à leur compte en Suisse. Selon l'accord sur la libre circulation des personnes :

• Un entrepreneur indépendant peut travailler sans permis d’établissement (permis C). Un permis de séjour B de 5 ans est suffisant.
• Lors de l'inscription, l'activité indépendante doit être prouvée (numéro IDE, inscription dans un registre professionnel, inscription auprès d'une assurance sociale, ou business plan).
• Les autorités cantonales des migrations fournissent des informations détaillées sur les justificatifs requis, qui varient selon les cantons.

Règles pour les frontaliers

Les frontaliers des pays de l'UE/AELE peuvent créer une entreprise en Suisse et y exercer une activité indépendante, sous les mêmes conditions que les ressortissants de l’UE/AELE. En revanche, les frontaliers originaires de pays tiers doivent :

• Posséder une autorisation de séjour durable dans un État voisin.
• Résider depuis au moins six mois dans la zone frontalière.

Création d’une société en Suisse

Les formes juridiques courantes en Suisse incluent la raison individuelle (RI), la société à responsabilité limitée (Sàrl) et la société anonyme (SA). La nationalité du fondateur n'est pas un obstacle dans la plupart des cas, mais il existe des distinctions importantes :

• Société Anonyme (SA) : Au moins un membre du conseil d’administration doit résider en Suisse s’il a le droit de signature individuelle. Pour la signature collective à deux, deux membres doivent être domiciliés en Suisse.

• Société à Responsabilité Limitée (Sàrl) : Une Sàrl doit avoir au moins un gérant résidant en Suisse avec le droit de signature individuelle. Si la signature est collective à deux, au moins deux gérants doivent être domiciliés en Suisse.

• Raison Individuelle (RI) : Les règles varient selon les cantons. Dans certains, le propriétaire peut résider à l’étranger, tandis que d’autres exigent une proximité géographique avec la Suisse.

Création d’entreprise pour les ressortissants de l’UE/AELE

Tous les fondateurs d’une raison individuelle provenant de l’UE ou de l’AELE peuvent s’établir en Suisse. Les Croates, qui bénéficiaient d’un délai transitoire, sont désormais traités sur un pied d'égalité avec les autres citoyens de l'UE.

Création d’entreprise pour les ressortissants de pays tiers

En principe, les ressortissants de pays tiers ne peuvent pas créer de raison individuelle en Suisse, sauf s'ils détiennent un permis d’établissement C. Les personnes sans permis C peuvent faire une demande auprès des autorités cantonales, en prouvant que la nouvelle entreprise aura un impact positif sur le marché du travail en Suisse.

Ouverture d'un compte bancaire

L’ouverture d’un compte bancaire peut être plus difficile que la création d’une entreprise. Si tous les propriétaires sont domiciliés à l'étranger, l'entreprise risque de ne pas obtenir de compte bancaire en Suisse, à moins de passer par de grandes banques, ce qui peut engendrer des frais élevés.

Siège de l’entreprise

Les fondateurs étrangers doivent fournir une adresse d’entreprise en Suisse. Il est important de noter si cette adresse est un « bureau propre » ou une « adresse c/o ». Selon l’ordonnance sur le registre du commerce, l'adresse doit permettre à l’entité d’être jointe à son siège.

Les impôts et taxes varient selon les cantons. Choisir un canton avec des taux d'imposition avantageux peut être bénéfique. Nous proposons ce service dans le canton d’Appenzell Rhodes-Intérieures, l'un des plus attractifs pour les entreprises.

Acquisition de biens immobiliers

Les citoyens de l’UE résidant en Suisse ont les mêmes droits que les Suisses pour l'achat de biens immobiliers. Les entrepreneurs de l’UE, titulaires d’un permis de séjour suisse et vivant à l'étranger, ont des droits similaires à condition que le bien soit utilisé pour leur activité professionnelle. Les résidences secondaires nécessitent une autorisation (LFAIE).

La création d'une entreprise pour les étrangers de l’UE/AELE est relativement simple, tandis que pour ceux des pays tiers, le processus est plus complexe.

L’essentiel en bref :

Création d’une société anonyme :

Nationalité des fondateurs : sans importance.

Domicile : au moins un membre du conseil d’administration doit résider en Suisse.

Création d’une société à responsabilité limitée.

Nationalité des fondateurs : sans importance.

Domicile : au moins un gérant doit résider en Suisse.

Création d’une entreprise individuelle

Nationalité du titulaire : sans importance.

Domicile : varie selon les cantons. 

Vous souhaitez créer une Société de Services en Suisse ?

La Société de Services est une filiale qui appartient entièrement à une société mère. Ses activités productives sont strictement limitées à fournir des services à la société mère ou à des sociétés de droit étranger qui font partie du Groupe.

La Société de Services fournit principalement des services de gestion, d’assistance technique, de conseil en marketing, des services après-vente ainsi que les services financiers et administratifs.

Elles sont principalement des Sociétés Anonymes (SA) et dans une moindre mesure, des Sociétés à Responsabilité Limitée (SARL).

Quels sont les avantages de la Société de Services en Suisse ?

• Présence sur le marché : La Société de Services bénéficie d’une présence internationale.

• Gestion flexible : Les entreprises constituées en tant que Sociétés de Services peuvent avoir des bureaux et embaucher du personnel en Suisse.

• Fiscalité avantageuse : Cette forme de société bénéficie d’avantages fiscaux intéressants moyennant une décision préalable de l’autorité fiscale. Il est également possible de bénéficier d’avantages fiscaux et de taux d’imposition réduits selon le canton. En accord avec les autorités fiscales, la Société de Services peut déterminer son revenu imposable à 5% des coûts encourus, puisque les transactions avec des sociétés affiliées sont souvent soumises à des impositions.

Comment ça marche?

Nous vous accompagnons dans la création de votre Société de Services en Suisse. Concentrez-vous sur l’essentiel, Soto’s Fiduciary & International Real Estate s’occupe du reste.

• Étude et analyse de votre projet.

• Vérification du nom de votre société auprès du Registre des Sociétés afin de contrôler que la raison sociale de votre choix est encore disponible. La société anonyme doit être inscrite au registre du commerce du lieu où elle a son siège statutaire.

• Ouverture d’un compte de consignation pour verser le capital social (min. 50.000 CHF) dans l’attente d’une inscription au Registre du commerce. Une déclaration de consignation vous sera remise lorsque les fonds seront versés. Nous avons simplement besoin d’une pièce d’identité pour réaliser cette démarche.

• Rendez-vous chez le Notaire pour la signature de l’acte authentique de constitution de société. L’acte de constitution déterminera le contenu des statuts et désignera les organes. Le Notaire se chargera notamment des démarches et obligations de publicité légale.

• Ouverture d’un compte bancaire de la société et libération du capital dès réception de l’original de la part du Registre du Commerce. La SA dispose alors de son capital et le compte de consignation est clôturé.

Vous souhaitez créer une Société holding en Suisse ?

Une Société Holding suisse est une société qui détient et gère des participations et des investissements financiers à long terme dans d’autres sociétés.

Les formes juridiques les plus courantes pour la constitution d’une Société Holding en Suisse, sont les suivantes: Société Anonyme (SA), Société à Responsabilité Limitée (SARL), entreprise individuelle, société ordinaire, partnerships et société en commandite.

Quels sont les avantages de la Société Holding ?

• Traités de non-double imposition: si les filiales sont situées dans des pays étrangers, la Société Holding suisse profitera de certains avantages fiscaux.

• Déductions fiscales: la nature du revenu de la société permettra de déterminer son taux d’imposition. Les entreprises qui sont strictement des Sociétés Holding bénéficieront d’une réduction d’impôts ou d’un crédit d’impôt.

Comment ça marche ?

• Activité : La société ne peut exercer aucune activité commerciale en Suisse. Sauf en cas de gestion d’actifs de l’entreprise à long terme et de la gestion des investissements de ses filiales.

• Participations : La société doit détenir au moins 20% des parts d’une société. Le chiffre d’affaires ou le revenu total peuvent être obtenus à partir des participations (dividendes et plus-values), mais aussi des coopératives, d’actions de sociétés, de LLC et de titres participatifs.

Pour une Société SA : le capital minimum pour la création de Société Holding en Suisse est de 100.000 CHF, dont 50% sont à libérer à l’ouverture du compte.

Pour une Société SARL : le capital minimum pour la création de Société Holding en Suisse est de 20.000 CHF, dont 100% sont à libérer à l’ouverture du compte.

Vous souhaitez créer une Société Auxiliaire en Suisse ?

La Société Auxiliaire est particulièrement adaptée aux besoins des sociétés et Groupes internationaux.

En effet, la Société Auxiliaire opère principalement à l´étranger et peut avoir quelques revenus de source suisse. Cependant, ses fournisseurs et ses clients ne doivent pas se trouver sur le sol helvétique.

Par conséquent, gérer une Société Auxiliaire depuis la Suisse permet de renforcer sa présence à échelle internationale, tout en étant imposée par le droit suisse.

En Suisse, 95% des Sociétés Auxiliaires sont initialement des Sociétés Anonymes (SA) et dans une moindre mesure, des Sociétés à Responsabilité Limitée (SARL).

Quels sont les avantages de la Société Auxiliaire Suisse ?

• Présence sur le marché : La Société Auxiliaire bénéficie d’une présence internationale.

• Gestion flexible : Les entreprises constituées en tant que Sociétés Auxiliaires peuvent avoir des bureaux et embaucher du personnel en Suisse.

• Fiscalité avantageuse : Ce type de société bénéficie d’un taux d’imposition réduit entre 8 et 12% sur les revenus étrangers. Il est également possible de bénéficier d’avantages fiscaux et d’exonérations sur les dividendes et les gains en capital dont le pourcentage dépend du canton.

Comment ça marche ?

Nous vous accompagnons dans la création de votre Société Auxiliaire à Genève. Concentrez-vous sur l’essentiel, NOUS NOUS OCCUPONS DU RESTE.

• Étude et analyse de votre projet.

• Les tarifs de constitution peuvent varier en fonction du siège social de l’entreprise.

• Les activités commerciales des Sociétés Auxiliaires en Suisse ne doivent pas dépasser 20% du total des revenus et des dépenses. Cela signifie qu’au moins 80% du chiffre d’affaires sont produits à l´étranger.

Vous souhaitez créer une Fondation Privée en Suisse ?

Les fondations permettent de dédier une partie des actifs à un but particulier ou à un projet spécifique comme la protection d’un site naturel ou aider des personnes en difficultés.

Les fondations de famille sont licites seulement si les biens de la fondation sont destinés à assurer l’éducation ou l’assistance des membres de la famille. Les bénéficiaires sont les membres de la famille.

Il existe peu de restrictions pour la création, par contre les Fondations sont soumises à une surveillance officielle, exercée par l’autorité cantonale ou fédérale.

Quels sont les avantages de la Fondation Privée ?

• Elles sont exemptées d’impôts.

• Elles bénéficient d’un cadre juridique libéral.

• Protection des actifs: la Fondation privée permet de protéger les patrimoines familiaux et de faciliter les successions.

Comment ça marche ?

Que vous soyez résident Suisse ou non-résident, nous vous proposons des solutions pour la Création de Fondation Privée en Suisse.

• Etude et analyse de votre projet.

• Acte de Fondation, un document créant la Fondation qui doit être dûment certifié ou testamentaire, contenant: le nom des Fondateurs, les fonds attribués, l’objectif de la Fondation, un Conseil d’Administration désigné.

• Inscription au Registre, inscription au Registre des Sociétés, excepté pour les Fondations de Famille et Ecclésiastiques.

• Capital, le capital minimum est de 50.000CHF.

En bref le principe fondamental du droit des faillites est de donner aux personnes dont l’entreprise n’est plus solvable la possibilité de retrouver une activité économique. 

Hélas, il a été constaté que, par le passé, certaines personnes ont fait de ce droit un usage abusif dans le but de se soustraire à leurs obligations. La révision de la loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite qui entrera en vigueur le 1er janvier 2025 doit permettre de lutter contre l’usage abusif de la faillite. 

Jusque-là, les institutions de droit public – dont les caisses de compensation – devaient systématiquement recourir à une saisie pour recouvrer les cotisations dues. Dans ces cas, les débiteurs disposaient d’environ une année pour s’acquitter des cotisations dues, avant que ne soit délivré un acte de défaut de biens. Lorsque les exploitants d’une entreprise n’étaient pas en mesure d’honorer leurs créances, ils n’avaient à en subir pratiquement aucune conséquence, car ils pouvaient continuer à pratiquer leur activité et à exploiter leur entreprise, même après avoir délivré plusieurs actes de défaut de biens à leurs créanciers. Comment cela était-il possible ? Dès lors qu’un acte de défaut de biens était délivré, la somme d’argent due était généralement considérée comme perdue, car la situation financière du  débiteur s’améliorait rarement. Désormais, le délai imparti au débiteur pour s’acquitter des cotisations dues dans le cadre d’une poursuite par voie de faillite est considérablement raccourci. Le tribunal demande aux entreprises et aux indépendants qui ne peuvent plus honorer leurs obligations financières de régler les montants ouverts dans le cadre de la procédure de poursuite (soit en général trois mois après l’échéance du délai de paiement). 

En cas de non-paiement, le tribunal compétent prononce la faillite et met fin à l’activité du débiteur. Les poursuites et les procédures de faillite engendrent pour les débiteurs des coûts et des contraintes considérables qui peuvent leur être évités s’ils s’acquittent à temps des créances dues ou conviennent d’un arrangement de paiement. Le présent mémento vous fournit les principales informations sur la procédure de faillite et ses conséquences.

Créances de cotisation AVS dues

1) Qui est assujetti à la poursuite par voie de faillite ? 

Sont assujettis à la poursuite par voie de faillite, les personnes morales et les indépendants inscrits au registre du commerce, à l’exception des personnes sans activité lucrative et des salariés dont l’employeur n’est pas tenu de cotiser, affiliés à une caisse de compensation.

2) Quelles sont mes options après avoir reçu une  commination de faillite ?

Si vous ne faites pas opposition au commandement de payer ou si le tribunal accorde la mainlevée de l’opposition, la caisse de compensation peut requérir la continuation de la poursuite. L’office des poursuites vous adresse alors une commination de faillite. À la réception de la commination, vous avez encore la possibilité de régler tous les arriérés de cotisations, y compris les frais de procédure. La caisse de compensation peut déposer une réquisition de faillite auprès du tribunal compétent au plus tôt 20 jours après la notification de la commination de faillite et au plus tard 15 mois après la notification du commandement de payer. Le tribunal de faillite examine, si les conditions pour la prononciation de la faillite sont remplies. Jusqu’au moment où la caisse de compensation dépose une réquisition de faillite, vous avez la possibilité d’interrompre la procédure faillite en vous acquittant des montants dus. Votre caisse de compensation décide de la forme que peut prendre le versement (paiement unique ou échelonné). 

3) Comment interrompre une procédure de faillite ?

Pour interrompre une procédure de faillite, il faut vous acquitter de tous les montants ouverts avant que la caisse de compensation ne dépose une réquisition de faillite ou avant l’ouverture de la procédure de faillite par le tribunal.  

4) Quelles sont les conséquences d’une faillite ? 

Une fois que la procédure de faillite est ouverte, vous ne pouvez plus continuer d’exploiter votre entreprise sous la même forme. Votre fortune saisissable constitue dès lors la masse de la faillite et vous ne pouvez plus en disposer. Elle sert à couvrir les créances. Les personnes morales sont radiées du registre du commerce après la liquidation et cessent d’exister.

Si vous êtes inscrit au registre du commerce en tant qu’organe d’une personne morale, la caisse de compensation examine si elle peut faire valoir une créance en réparation du dommage contre vous à titre personnel et peut décider de procéder à une dénonciation pénale. 

5) Suis-je autorisé à exercer une activité lucrative après une faillite ou suis-je soumis à une interdiction d’exercer  ? 

Si vous êtes condamné par un tribunal pénal à une peine privative de liberté de plus de six mois, le tribunal peut vous interdire totalement ou partiellement l’exercice de votre activité ou d’activités comparables pour une durée allant de six mois à cinq ans (art. 67 CP). L’interdiction d’exercer une activité est portée au registre du commerce par l’autorité de poursuite pénale. Lorsque les personnes et sociétés ne se conforment pas d’elles-mêmes à l’interdiction d’exercer, l’office du registre du commerce compétent peut décider d’office d’une mesure appropriée, telle que la radiation du registre du commerce.

Les réserves latentes sont une particularité importante du droit comptable suisse et constituent un sujet central en formation comptable et en pratique professionnelle.

Bien comprises, elles permettent de renforcer la stabilité financière d’une entreprise. Mal maîtrisées, elles peuvent au contraire fausser la lecture des comptes et créer des risques juridiques ou fiscaux.

Cet article a pour objectif d’expliquer clairement ce que sont les réserves latentes, comment elles se forment, dans quel cadre légal elles sont autorisées et quels sont leurs avantages et inconvénients. Il s’adresse à des lecteurs disposant déjà de bases en comptabilité et souhaitant approfondir cette notion spécifique du droit comptable suisse.

Le Droit COMPTABLE suisse permet aux sociétés de capitaux de constituer des réserves. Ces réserves se décomposent en réserves apparentes (appelées également RESERVES OUVERTES ), c’est-à-dire visibles dans le bilan, et en réserves latentes, c’est-à-dire dire cachées, donc invisibles au bilan.

Les réserves latentes, spécialité du Droit comptable Suisse

Les réserves latentes sont une spécificité du Droit comptable suisse. Bien que cela puisse paraître controversé de cacher de la valeur au regard des normes comptables et du droit d’autres pays, le législateur offre au niveau fédéral une mesure de prudence supplémentaire aux sociétés basées en Suisse. Cela permet de renforcer la stabilité des entreprises, ce qui est un moyen de lutte contre le chômage.

Au niveau fiscal, par ces mécanismes comptables, les autorités renoncent à une partie de leurs recettes fiscales. Cependant, elles considèrent que tôt ou tard, ces valeurs cachées à travers les réserves latentes seront connues, par exemple au cours de transmissions lors d’un héritage ou lors de cessions de la société.

Ainsi, si les administrations fiscales sont suffisamment patientes, ce qui est le cas en Suisse tant au niveau fédéral que cantonal, elles seront en mesure de déterminer l’assiette fiscale réelle sur laquelle baser leur taxation.

Qu’est-ce qu’une réserve latente?

Les réserves latentes représentent la différence entre la valeur du bilan (chiffres comptables) et les valeurs réelles effectives. Elles font partie du capital propre, sous réserve des impôts latents auxquels elles sont soumises.

Les réserves latentes se constituent en sous-évaluant un actif ou en surévaluant un passif. Elles représentent donc la différence entre les fonds propres qui figurent au bilan et les fonds propres effectifs, une diminution “artificielle” des capitaux propres de la SOCIETE.

Les réserves latentes impliquent donc, dans la pratique, une clôture des comptes de l’entreprise à deux niveaux, interne et externe. L’interne servant de base de décision et d’instrument de contrôle. L’externe informant le public, les actionnaires ou les créanciers.

En effet, pour bien distinguer les comptes avec ou sans les réserves latentes, il est nécessaire de tenir deux versions de la comptabilité des sociétés qui ont constitué des réserves latentes. On parle alors de comptes internes ou réels (soit avec les chiffres corrects, corrigés des réserves latentes) et de comptes externes ou publiés (soit inexacts à cause des réserves latentes qui ont été constituées). Ceci est applicable tant pour le COMPTE DE RESULTAT que pour le BILAN.

Pourquoi les réserves latentes sont un sujet clé en pratique

Les réserves latentes jouent un rôle central dans la lecture et l’analyse des comptes annuels en Suisse. Elles influencent directement le résultat publié, la politique de dividendes, la perception de la solidité financière de l’entreprise et la charge fiscale à court et long terme.

C’est également un thème récurrent dans les examens de comptabilité et dans la pratique fiduciaire, notamment lors de transmissions d’entreprises, de contrôles fiscaux ou d’évaluations de sociétés.

Contexte légal

La formation de réserves latentes est autorisée, par le droit commercial dicté dans LES ARTICLES 960 CO pour toutes les formes d’entreprises. Sa constitution s’appuie sur le principe de précaution.

Lors de la révision du Droit de la société anonyme, les modifications apportées aux réserves latentes ont fait l’objet de désaccords car l’ancien droit permettait la formation et la dissolution de réserves latentes sans conditions particulières.

La Suisse était isolée dans cette législation, et les analystes financiers, les banques, les actionnaires et les autorités fiscales réclamaient une plus grande transparence. De ce fait, un accord suisse a été trouvé pour la loi révisée. 

Toute dissolution de réserves latentes, importante par rapport au résultat et créée dans le but de présenter un résultat économique plus favorable, sera indiquée dans l’annexe au bilan, conformément à l’article 959c al.1 ch. 3 du CO . Cela s’applique désormais à toutes les entreprises soumises au Droit comptable. Pour les sociétés soumises à un contrôle ; cette indication dans l’annexe sera vérifiée par l’organe de révision.

Formation de réserves latentes

La formation de réserves latentes provient :

- d’une valeur inscrite à l’actif du bilan, inférieure à la valeur qui pourrait être obtenue sur le marché, par exemple sous-évaluation des éléments de fortune commerciale, omission de réévaluation en cas d’augmentation de valeur ;

- d’une valeur inscrite au passif du bilan, supérieure au montant de la dette ou au montant nécessaire de provisions (surévaluation des dettes et des provisions).

L’image économique donnée dans les comptes annuels extérieurs, destinés à l’information de tiers, est donc faussée, raison pour laquelle ceci est indiqué dans l’annexe aux comptes annuels. 

Avantages des réserves latentes

L’avantage principal de la constitution de réserves latentes est de permettre à l’entreprise de réduire son revenu et de le mettre “de côté” ce qui renforcera sa sécurité financière si elle rencontre des périodes difficiles futures, par exemple.

Tout comme pour les réserves qui apparaissent au bilan, les réserves latentes ne sont en aucun cas des réserves monétaires.

L’utilisation de réserves latentes permet donc d’obtenir et de présenter un équilibre, qui se traduit notamment par :

- Une publication de résultats annuels équilibrés, même pendant les phases de récession ;

- Une gestion et une planification des bénéfices en matière de politique des dividendes ;

- Une modération de l’appétit de dividendes des actionnaires minoritaires ; 

- Une prévention de demandes de salaires exagérées de la part des collaborateurs ;

- Une optimisation à long terme de la planification fiscale ;

- Une prévention de taxations fiscales trop élevées en évitant de trop gros écarts de progression ;

- Une possibilité de dissolution en cas de récession ;

- Un maintien des emplois en cas de crise ;

- Une couverture de risques imprévisibles liés à l’entreprise ;

- Une solidification de la base réelle du capital propre ;

- Un renforcement de la position de l’entreprise par rapport à la concurrence.

Inconvénients des réserves latentes

Les réserves latentes permettent de manipuler les résultats, tels que :

- Violation du principe de l’authenticité du bilan ;

- Appréciation faussée du produit réel ;

- Non-respect de la continuité de l’évaluation ;

- Comparaison faussée avec l’exercice précédent ;

- Possibilité pour le Conseil d’administration de manipuler le bénéfice ;

- Perte de compétence de l’Assemblée générale qui, selon la loi, doit décider de l’utilisation du bénéfice ;

- Remise en question du principe selon lequel les comptes doivent donner une idée aussi précise que possible de la situation économique de l’entreprise ;

- Possibilité de dissimuler des pertes à l’insu de l’Assemblée générale ;

- Perte de transparence du droit à l’information de l’actionnaire ;

- Évaluation objective de la valeur de l’action plus difficile.

Genres de réserves latentes

Réserves obligatoires

Le droit des obligations fixe des plafonds d’évaluation. L’art. 960 du CO dit que « l’actif immobilisé peut être évalué au plus à son prix d’acquisition ou à son coût de revient, déduction faite des amortissements nécessaires ».

Si la valeur réelle du marché de l’objet dépasse la valeur du bilan, en raison des circonstances, des réserves latentes sont automatiquement créées : les réserves obligatoires.

Réserves discrétionnaires

Les réserves discrétionnaires sont évaluées par le ou la RESPONSABLE DE LA COMPTABILITE de l’entreprise. Elles sont constituées, par exemple, par une augmentation des amortissements ou la création de provisions et réserves plus importantes que ce dont l’entreprise a besoin. Il s’agit de réserves d’estimation.

Voir 1er exemple d’application plus bas.

Réserves administratives

Définies par la politique d’entreprise, les réserves administratives sont décidées par le Conseil d’administration. On y trouve les réserves créées à des fins de remplacement, selon l’art. 674 C du CO , et les réserves latentes supplémentaires qui permettent d’assurer la continuité des finances de l’entreprise ou la répartition d’un dividende constant. Leur valeur correspond à la différence entre la valeur de prudence et la valeur comptable.

Constitution de réserves latentes sur des éléments d’actifs immobilisés

Pour l’expliquer, nous prenons le cas suivant :

Une entreprise qui possède une machine achetée CHF 200’000.-, acquise en 20NN.

- Le taux prévu d’amortissement initial est de 20 % ;

- Le taux appliqué pour la comptabilité visible de l’extérieur est de 25 %.

Analysons maintenant la situation et la lisibilité de cette société :

- En 20NN : le résultat de la société est diminué de CHF 10’000.- par une réserve latente.

L’entreprise aura donc la possibilité, soit de laisser cette réserve latente et donc de il n’est pas amorti parfois diminuer son bénéfice, soit de la dissoudre pour augmenter celui-ci.

- En 20NN+1 : le résultat se trouvera à nouveau diminué de CHF 10’000.-. La marge de manœuvre de la société sera portée à CHF 20’000.- de réserves latentes générées par les deux années passées.

- En 20NN+2 et 20NN+3, les résultats respectifs seront diminués de CHF 10’000.- et la réserve latente disponible totale sera de CHF 30’000.- en 20NN+2 et CHF 40’000.- en 20NN+3.

- En 20NN+4, la dissolution des CHF 40’000.- de réserve latente aura lieu si celle-ci n’a pas déjà été dissoute.

Constitution sur éléments d’actifs circulants

Pour l’expliquer, nous prenons le cas d’un stock de marchandises :

L’entreprise décide de sous-évaluer de 40 % son stock au fil des ans.

Les données sont les suivantes.

- En 20NN : stock initial : 1 500 ; stock final : 2 000 ;

- En 20NN+1 : stock final : 1 800 ;

- En 20NN+2 : stock final : 2 100 ;

- En 20NN+3 : stock final : 1 900.

Les chiffres des charges de l’entreprise se trouveront modifiés de la façon suivante :

- En 20NN : diminution du bénéfice de 200 par une réserve latente de + 200 ;

- En 20NN+1 : augmentation du bénéfice de 80 par une dissolution de réserve latente de 80 ;

- En 20NN+2 : diminution du bénéfice de 120 par une réserve latente de + 120 ;

- En 20NN+3 : augmentation du bénéfice de 80 par une dissolution de réserve latente de 80.

La maîtrise des réserves latentes est indispensable pour comprendre correctement les comptes annuels en Suisse et pour éviter des interprétations erronées de la situation financière d’une entreprise. Cette notion s’inscrit dans un ensemble plus large de règles comptables qui nécessitent une compréhension structurée et cohérente.

La diminution des stocks au bilan (actif circulant) résulte d'une vente supérieure à la production, d'une dépréciation (obsolescence, détérioration) ou de pertes, impactant le résultat via la variation des stocks. C'est une stratégie de gestion pour améliorer la trésorerie et la rentabilité. 

Voici les principales pistes de diminution des stocks au bilan :

• Vente supérieure à la production (Déstockage) : Lorsque le stock final est inférieur au stock initial, le compte 713 (variation de stock) est crédité, ce qui correspond à un déstockage. Cela augmente le résultat, car les produits vendus sont consommés.

• Dépréciation des stocks (Compte 39) : Une provision pour dépréciation (compte 39) est comptabilisée quand la valeur actuelle est inférieure au coût d'achat (cas de détérioration, obsolescence technologique, ou baisse de prix). Elle réduit la valeur nette des stocks à l'actif du bilan.

• Pertes de stock (Vol, détérioration, erreurs) : Constatées lors de l'inventaire physique, ces pertes diminuent la valeur du stock au bilan et augmentent les charges.

• Optimisation de la chaîne logistique (Juste-à-temps) : Réduire la production ou les achats pour s'aligner exactement sur la demande client permet de réduire le volume de stock stocké. 

Impact comptable : Une diminution de stock est comptabilisée comme une charge dans le compte de résultat (débit du compte 603 pour les marchandises, crédit du 713 pour les produits finis). 

Quotité disponible et réserve héréditaire - FRANCE

L'héritage laissé par un défunt comprend légalement 2 parties :

La réserve héréditaire – c'est la part de la succession qui doit obligatoirement revenir aux héritiers réservataires, en vertu de la loi : les héritiers réservataires sont les descendants ou, en l'absence de descendants, le conjoint survivant non divorcé.

La quotité disponible – c'est la part de la succession qui peut échapper aux héritiers réservataires ; autrement dit, c'est la portion de la succession qui ne fait pas partie de la réserve héréditaire : le défunt peut donc en disposer librement, par donation ou par testament.

Ainsi, les donations ne doivent pas rogner la réserve héréditaire : elles ne peuvent être prélevées que sur la quotité disponible. Nous faisons le point.

Lorsque la succession présente un caractère international, et dans la situation où la règle de conflit de lois désigne une loi étrangère qui ne connaît pas la réserve héréditaire, la première chambre civile de la Cour de cassation a déclaré dans deux arrêts du 27 septembre 2017 (n° 16-13.151 et n° 16-17.198) « qu’une loi étrangère désignée par la règle de conflit qui ignore la réserve héréditaire n’est pas en soi contraire à l’ordre public international français ». Dans ces conditions, il s'avère donc donc possible d'exhéréder un héritier réservataire.

Toutefois, pour les successions ouvertes à compter du 1er novembre 2021, la loi n° 2021-1109 du 24 août 2021 permet aux héritiers réservataires « lésés » par la législation étrangère de prélever l’équivalent de leurs droits à réserve sur les biens du défunt qui sont situés en France.

Calcul de la quotité disponible

La quotité disponible et la réserve héréditaire sont régies notamment par les articles 912 à 917 du Code civil. Ces articles précisent comment calculer la quotité disponible :

Si le défunt ne laisse pas de descendants mais un conjoint survivant non divorcé, la quotité disponible peut atteindre les trois quarts des biens, sans toutefois dépasser cette proportion – le conjoint survivant non divorcé doit donc obtenir au moins le quart de la succession.

Si le défunt laisse 1 enfant, la quotité disponible ne doit pas excéder la moitié des biens – l'enfant doit donc obligatoirement recevoir au moins la moitié de la succession.

Si le défunt laisse 2 enfants, la quotité disponible ne doit pas excéder le tiers des biens – les deux enfants doivent donc pouvoir se partager au moins les deux tiers des biens.

Si le défunt laisse 3 enfants ou plus, la quotité disponible ne doit pas excéder le quart des biens – les enfants doivent donc pouvoir se partager au moins les trois quarts des biens.

Bon à savoir : par pacte successoral établi devant notaire, un héritier réservataire majeur peut décider, à l'avance, de renoncer à sa part réservataire ou à une portion de cette part.

Quotité disponible entre époux

Le défunt peut prévoir des dispositions plus favorables pour son conjoint survivant.

S'il a des descendants, il peut :

soit laisser au conjoint survivant la quotité disponible de droit commun (qui dépend du nombre de descendants, comme exposé plus haut) ;

soit lui laisser la totalité des biens en usufruit ;

soit lui laisser les trois quarts des biens en usufruit, plus le quart en pleine propriété.

En l'absence de descendants, le conjoint survivant peut recevoir la totalité de la succession.

Quotité disponible : comment la donner ?

Le Code civil définit les différentes façons dont on peut disposer de la quotité disponible. Elle peut être donnée en tout ou en partie soit par acte entre vifs, soit par testament, aux enfants ou autres successibles du donateur, sans être sujette au rapport par le donataire ou le légataire venant à la succession, pourvu qu'en ce qui touche les dons la disposition ait été faite expressément et hors part successorale.

Concrètement, cela signifie que :

Le disposant peut prévoir de donner l'équivalent de sa quotité disponible de son vivant grâce à des donations. Dans ce cas, la propriété sera transmise avant son décès.

A contrario, si le disposant procède par testament, le transfert de propriété ne sera réalisé qu'au moment de son décès.

Bon à savoir : le caractère limitatif de la quotité disponible constitue une mesure d'ordre public à laquelle on ne peut donc pas déroger ; de la même façon, si le disposant outrepasse son montant, les héritiers devront faire appel à un avocat afin de demander la réduction de cette libéralité qualifiée d'excessive car dépassant la quotité disponible.

À noter : pour les successions ouvertes à compter du 1er novembre 2021, lorsque les droits réservataires d’un héritier sont susceptibles d’être atteints par les libéralités effectuées par le défunt, le notaire doit informer l’héritier concerné de son droit de demander la réduction des libéralités qui excèdent la quotité disponible (loi n° 2021-1109 du 24 août 2021).

Un autre problème peut également se poser, s'agissant des avantages matrimoniaux consentis à un conjoint survivant. Ces avantages sont qualifiées de libéralités en présence d'enfants non communs au couple, lesquels disposent d'une action en retranchement, corollaire de l'action en réduction appartenant aux enfants communs.

Quotité disponible : droits ou recours particuliers

Il existe ainsi des recours particuliers :

L'action en réduction de succession consiste à reconstituer le patrimoine du défunt en prenant en compte les donations qu'il a pu faire ; elle a notamment pour but de préserver la réserve héréditaire et donc de bien limiter la quotité disponible.

Sous certaines conditions, les parents du défunt ainsi que ses frères et sœurs ont un droit de retour sur les biens de famille : cela signifie que ceux-ci peuvent revenir soit aux parents, soit aux frères et sœurs.

Les héritiers indignes peuvent être exclus de la succession.